Zasady ewidencji leasingu, który według ustawy z 29 września 1994 r. (Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm. - zob. art. 3 ust. 4-6) jest traktowany jako leasing finansowy, a według ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm. - zob. art. 17) traktowany jako leasing operacyjny , ilustruje przykład.
Przykład
Jednostka otrzymała na podstawie umowy leasingowej środek trwały o wartości 10.000 zł, który amortyzuje się metodą liniową, przy wykorzystaniu 30% stawki amortyzacyjnej. Wybrane warunki umowy są następujące:
Opłata wstępna 2.080 zł plus 22% podatku VAT,
36 rat leasingowych po 250 zł plus 22% podatku VAT, co wynosi 9.000 zł plus podatek VAT.
Wykorzystując przedstawione założenia wykaz operacji i zasady ich ewidencji będą następujące:
1. Przyjęcie środka trwałego 10.000 zł:
Wn Środki trwałe,
Ma Pozostałe rozrachunki rozliczane bilansowo.
2. Zaksięgowanie odsetek leasingowych:
a) za okres umowy 1.080 zł:
Wn Rozliczenia międzyokresowe kosztów,
Ma Pozostałe rozrachunki rozliczane bilansowo;
b) zaliczenie odsetek do kosztów w okresie, którego dotyczą:
Wn Koszty finansowe,
Ma Rozliczenia międzyokresowe kosztów.
3. Naliczanie odpisów amortyzacyjnych (np. 3.000 zł rocznie):
Wn Amortyzacja,
Ma Umorzenie środków trwałych.
4. Otrzymanie faktury za opłatę wstępną 2.000 zł plus VAT 440 zł:
Wn Rozliczenie zakupu,
Ma Pozostałe rozrachunki rozliczane podatkowo.
5. Rozliczenie otrzymanej faktury za opłatę wstępną:
a) zaksięgowanie naliczonego podatku VAT 440 zł:
Wn Rozrachunki z tytułu VAT,
Ma Rozliczenie zakupu;
b) zaksięgowanie wartości netto opłaty leasingowej 2.000 zł:
Wn Pozostałe rozrachunki - rozliczenie opłat za leasing,
Ma Rozliczenie zakupu.
6. Otrzymanie faktury za ratę leasingową 250 zł plus VAT 55 zł:
Wn Rozliczenie zakupu,
Ma Pozostałe rozrachunki rozliczane podatkowo.
7. Rozliczenie otrzymanej faktury za ratę leasingową:
a) zaksięgowanie naliczonego podatku VAT 55 zł:
Wn Rozrachunki z tytułu VAT,
Ma Rozliczenie zakupu;
b) zaksięgowanie wartości netto raty leasingowej 250 zł:
Wn Pozostałe rozrachunki - rozliczenie opłat za leasing,
Ma Rozliczenie zakupu.
8. Przeksięgowanie związane z kontem Pozostałe rozrachunki rozliczane bilansowo:
a) opłata wstępna 2.000 zł:
Wn Pozostałe rozrachunki rozliczane bilansowo,
Ma Pozostałe rozrachunki - rozliczenie opłat za leasing;
b) rata leasingowa 250 zł:
Wn Pozostałe rozrachunki rozliczane bilansowo,
Ma Pozostałe rozrachunki - rozliczenie opłat za leasing.
Przedstawiony przykład jest oczywiście pewną propozycją ewidencji. Warto również zapoznać się z zasadami ewidencji określonymi punkcie VI.6. Krajowego Standardu Rachunkowości nr 5 "Leasing, najem, dzierżawa". Tekst standardu jest dostępny w Portalu FK, w części Informator księgowego .
Podstawa prawna:
- art. 3 ust. 4-6 ustawy z 29 września 1994 r. (Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.) - art. 17 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.)
dpowiedź udzielona: 19 listopada 2008 r.
Źródło: PortalFK.pl
